解读融资租赁不同定义 理解租赁政策环境

四、纳税规则对融资租赁及租赁的定义

（一）营业税税目、税率及营业额对租赁的分类及应税适用

“融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。”『国税发[1993]149号文《营业税税目注释》三、金融保险业（一）金融（2）』

“租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁，不按本税目征税。”『国税发[1993]149号文《营业税税目注释》七、服务业（六）租赁业』

“第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。

第二条营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。”

“第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率”

（《中华人民共和国营业税暂行条例》）

“经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。”(《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号)

从上述法律法规和部门规章中可以看出，在流转税中，区分租赁是那一种应税行为是制定纳税规则的前提。我国把租赁列为应税劳务，其中融资租赁视为金融业务，租赁业视为服务业，并且从业务特点上做出了明确的分类。（分类标准类似交易规则）均适用营业税。但应税额有很大差别。明确出租人为纳税义务人。实践中符合会计准则经营租赁条件的融资租赁交易，按营业税税目划分标准，该业务被视为为客户提供金融服务的应税劳务，出租人适用金融业融资租赁的税率和应税额。

实践中符合会计准则经营租赁条件的租赁交易（合同法第十三章规定的交易，又可称传统租赁、出租服务），该业务被视为为客户提供资产出租的应税劳务，出租人适用服务业中租赁业税目的税率和应税额。